Наценка товара в розничной торговле проводки. Списание торговой наценки проводки. Покупная цена кг
Т - товарооборот (сумма проданных товаров за месяц) в продажных ценах - оборот по кредиту счета , субсчет "Выручка";
О к - остаток товара на конец расчетного месяца в продажных ценах - дебетовое сальдо счета .
H к = О к х П
3. Сумму реализованной наценки (Нр) определяют суммированием торговой наценки на начало месяца (Нн) и поступившей торговой наценки (Нп) за минусом торговой наценки на конец месяца (Нк):
Нр = Нк + Нп - Нк
Рассмотрим пример расчета и отражения в бухгалтерском учете среднего процента наценки и суммы реализованной наценки (проводки, относящиеся к вопросу отражения НДС, не рассматриваем):
Предположим на начало апреля 2010 года остаток товаров по продажным ценам по дебету счета составлял 600 000 руб., а торговая наценка (сальдо по кредиту счета ) - 100 000 руб.
В апреле в магазин поступили товары от поставщика на сумму 346 000 руб.
Наценка на товар составляет 20%.
Выручка от реализации составила 500 000 руб.
Бухгалтер делает следующие проводки проводки:
Дебет Кредит
- 346 000 руб. - получены товары от поставщика;
Дебет Кредит
- 69 200 руб. (346 000 руб. x 20%) - отражена торговая наценка на товар;
Дебет Кредит , субсчет "Выручка"
- 500 000 руб. - получена выручка от реализации товаров;
- 500 000 руб. - списана стоимость реализованного товара в продажных ценах.
В данном случае расчет будет выглядеть следующим образом.
Сначала рассчитывается остаток товаров (Ок) на конец месяца в продажных ценах:
600 000 руб. + 346 000 руб. - 500 000 руб. = 446 000 руб.
1. Процент торговой наценки (П) за месяц будет равен:
(100 000 руб. + 69 200 руб.) / (500 000 руб. + 446 000 руб.) x 100 = 169 200 руб. / 946 000 руб. = 17,89%.
2. Сумма наценки на остаток товаров (Нк) составила:
446 000 руб. x 17,89% = 79 789,40 руб.
3. Сумма реализованной наценки (Нр) будет равна:
100 000 руб. + 69 200 руб. - 79 789,40 руб. = 89 410,60 руб.
Затем делает проводку сторно по списанию реализованной наценки:
Дебет , субсчет "Себестоимость продаж" Кредит
Г.Ю. Касьянова,
ИНФОРМЦЕНТР XXI века
Торговая наценка используется каждой торгующей организацией (кроме тех организаций, которые продают не дороже, чем покупают, но это случается крайне редко).
Однако специальный учет торговой наценки ведется лишь организациями розничной торговли и только в случае, если их учетной политикой предусмотрен учет товаров по продажным ценам.
Для целей бухгалтерского учета торговая наценка, относящаяся к стоимости реализованных товаров, называется валовым доходом (п. 12.1.1 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, далее - Методические рекомендации Роскомторга).
1. Начисление торговой наценки
1.1. Общие положения
Торговая наценка на товар отражается при его оприходовании по кредиту счета 42 "Торговая наценка".
На счете 42 учитываются также скидки, компенсирующие возможные потери товаров, и дополнительные транспортные расходы, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю.
Счет 42 используется для того, чтобы организация получила возможность учитывать товары не по покупной цене (без НДС), а по продажной (с НДС), - то есть могла отражать на счете 41 "Товары" розничную продажную цену товаров.
Это позволяет организациям розничной торговли не вести учет каждой реализованной единицы товаров, а списывать с кредита счета 41 в дебет счета 90 "Продажи" стоимость всех реализованных по продажной цене товаров одной суммой, которая всегда равна сумме полученной за эти товары выручки.
При этом счет 42 выполняет роль регулирующего, так как одновременно со списанием продажной стоимости товаров с него списывается сумма относящейся к этим продажам торговой наценки или, как принято говорить, сумма реализованного торгового наложения.
Соответственно, на счете 42 отражается разница между покупной ценой товаров без НДС и их продажной ценой с учетом НДС, которая в целом по организации должна покрывать:
Все издержки обращения (расходы, связанные с приобретением, хранением и реализацией товаров, отражаемые на счете 44 "Расходы на продажу");
Прибыль от продаж;
Сумму НДС, подлежащую начислению в бюджет с оборотов по реализации.
Именно с таким расчетом устанавливается сумма торговой наценки. Заметим, что правила начисления торговой наценки ничем не регламентированы, поэтому организация может по своему усмотрению:
Устанавливать единый процент торговой наценки на все товары или по их отдельным группам;
Устанавливать торговую наценку в твердой сумме, определяемой для каждого товара индивидуально, или единую - для группы товаров;
Определять желаемую цену продажи, рассчитывать торговую наценку;
Применять любые иные способы и методы расчета торговой наценки.
Оприходование товаров с начислением торговой наценки производится следующим образом:
Д-т 41 К-т 60 - покупная стоимость товара без учета НДС;
Д-т 19 К-т 60 - сумма НДС, уплаченного (подлежащего уплате) поставщику товаров;
Д-т 41 К-т 42 - разница между продажной стоимостью товаров с учетом НДС и покупной стоимостью товара без учета НДС.
1.2. Построение налогового учета на базе бухгалтерского учета
Согласно подпункту 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) для целей налогообложения необходимо вести учет товаров только по покупным ценам независимо от правил их отражения на счетах бухгалтерского учета.
Учитывая большую номенклатуру товаров в розничной торговле, мы можем порекомендовать следующие методы ведения налогового учета реализованных товаров (или совмещения бухгалтерского и налогового учета):
1) использование штрих-кодов.
Способ очень простой и удобный, но дорогой и поэтому доступный не всем организациям. Кроме того, при его использовании время от времени может выясняться, что продаваемой продукции уже нет на складе (что является следствием неправильного нанесения штрих-кодов при передаче товаров в торговый зал). Для избежания возникновения таких проблем рекомендуем хотя бы раз в квартал, а лучше - раз в месяц проводить инвентаризацию товаров. Обычно организации, использующие данный способ учета проданных товаров, сразу же начинают вести бухгалтерский учет товаров по покупным ценам, что является оптимальным вариантом, так как бухгалтерский учет изначально совпадает с налоговым;
2) учет каждой продажи.
Этот метод может использоваться в небольших торговых точках, где мало покупателей, которые к тому же не приобретают большого количества товаров разных наименований. В этом случае каждое предприятие выходит из данного положения как может: записывает каждую продажу в специальную книгу (тетрадь и т.д.), сохраняет копии товарных чеков, снабжает все товары специальными бирками, которые открепляются при продаже, вычеркивает проданный товар из заранее составленного списка и т.д.; ошибку же продавца можно выявить, так же как и в предыдущем случае, лишь при помощи инвентаризации;
3) проведение инвентаризации товаров.
Инвентаризация товаров проводится при использовании всех иных методов учета проданных товаров. Количество и учетная (покупная) стоимость реализованных товаров определяются по формуле:
Остаток товаров на начало месяца (по данным учета или данным инвентаризации, которые должны совпадать)
плюс
Поступление товаров в течение месяца (по данным учета)
минус
Остаток товаров на конец месяца (по данным инвентаризации)
равно
Количеству реализованных товаров.
Количество рассчитанных по предложенной формуле реализованных товаров умножается затем на их продажную стоимость и сравнивается с суммой полученной выручки. Если данные совпали, значит, все сделано правильно. Если нет, то была допущена ошибка в расчетах или при проведении инвентаризации. Соответственно, ошибку следует найти и исправить.
2. Списание торговой наценки
Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.д. сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи" и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.
Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).
Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам на складе и к товарам отгруженным.
3. Отражение в учете валового дохода от реализации товаров (реализованной торговой наценки)
При любом варианте учетных цен на товары на кредите счета 90 "Продажи" всегда отражается продажная стоимость реализованных товаров. Этот показатель можно назвать выручкой от реализации товаров или товарооборотом.
При учете товаров по продажным ценам на дебет счета 90 первоначально записывают стоимость реализованных товаров по учетным (то есть продажным) ценам, а не по покупным ценам, что не соответствует экономической сущности данного счета. Поэтому возникает необходимость корректировки дебетового оборота на сумму торговой надбавки, относящейся к реализованным товарам. Кроме того, при учете товаров по продажным ценам применяется счет 42 для учета торговой надбавки на поступающие и выбывающие товары. Поэтому если торговое предприятие реализовало покупателю товары, оно должно списать со счета 42 относящуюся к этим товарам торговую надбавку.
Корректировка дебетового оборота счета 90 и списание со счета 42 торговой надбавки на реализованные товары на сумму валового дохода, рассчитанного одним из вышеуказанных способов, осуществляется записью:
Д-т 42 "Торговая наценка" - обычным способом;
Д-т 90 "Продажи" - способом "красное сторно".
После списания реализованной торговой надбавки на счете 46 образуется (как и при учете товаров по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.
Пример. Отражение в бухгалтерском учете реализованной торговой наценки при учете товаров по продажным ценам.
В апреле организация продала в розницу товары на сумму 3780 руб. (в том числе НДС - 600 руб., налог с продаж по ставке 5 % - 180 руб.).
Покупная стоимость реализованных товаров без учета НДС составляла 2000 руб.
Сумма торговой наценки - 1600 руб.
Расходы на продажу - 500 руб. (для упрощения ситуации допустим, что транспортных расходов у организации не было).
Д-т 50 К-т 90-1 - 3780 руб. (в том числе НДС - 600 руб., налог с продаж - 180 руб.) (основание - отчет кассира-операциониста или товарный отчет);
Д-т 90-4 К-т 68 - 180 руб. (3780 руб. х 5 % : 105 %*1) (основание - расчет бухгалтерии);
_____
Д-т 90-3 К-т 68 - 600 руб. (основание - расчет бухгалтерии и записи о продажах через ККМ в книге продаж);
Д-т 90-2 К-т 42 (сторно) - 1600 руб. (основание - ведомость учета реализации товаров за апрель или расчет бухгалтерии);
Д-т 90-2 К-т 41 - 3600 руб. (основание - ведомость учета реализации товаров за апрель или расчет бухгалтерии);
Д-т 90-2 К-т 44 - 500 руб. (основание - ведомость учета расходов, расчет бухгалтерии);
Д-т 90-9 К-т 99 - 500 руб. (3780 руб. - 180 руб. - 600 руб. - (-1600 руб.) - 3600 руб. - 500 руб.) (основание - расчет бухгалтерии);
8) начисление налога на прибыль:
Д-т 99 К-т 68 - 120 руб. (500 руб. х 24 %) (основание - расчет бухгалтерии).
4. Методы расчета реализованной торговой наценки
4.1. Общие положения
В соответствии с п. 12.1.3 Методических рекомендаций Роскомторга если товары учитывают по продажным ценам, то валовой доход от реализации (то есть сумма реализованной торговой надбавки, списываемой на счет 90) определяется расчетным путем.
Основными являются следующие способы расчета:
1) по общему товарообороту;
2) по ассортименту товарооборота;
3) по среднему проценту;
4) по ассортименту остатка товаров.
Все вышеперечисленные способы, кроме расчета по среднему проценту, можно применять и для целей налогообложения.
4.2. Расчет реализованной торговой наценки по товарообороту
Согласно п. 12.1.4 Методических рекомендаций Роскомторга способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в случае, если ко всем товарам применяется одинаковый процент торговой надбавки. Если ее размер в течение отчетного периода изменялся, следует определять объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки.
При способе расчета по товарообороту валовой доход от реализации товаров (ВД) рассчитывается по следующей формуле:
ВД = Т x РН: 100,
Где Т - общий товарооборот;
РН - расчетная торговая надбавка.
Размер расчетной торговой надбавки рассчитывается по следующей формуле:
РН = ТН: (100 + ТН),
Где ТН - торговая надбавка в процентах.
При этом согласно п. 2.2.3 Методических рекомендаций Роскомторга под товарооборотом понимается общая сумма выручки (с учетом всех налогов).
Пример. Расчет реализованной торговой наценки по товарообороту, если ее размер в течение отчетного периода не изменялся.
По распоряжению руководителя организации на все товары начисляется торговая наценка в размере 30 % от их покупной стоимости.
Сумма торговой наценки, начисленной на поступившие в апреле товары, составила 3600 руб. (12 000 руб. х 30 %).
Поскольку в рассматриваемой ситуации оплата была произведена в месяце фактической отгрузки продукции, все записи на счетах бухгалтерского учета и порядок составления налоговой отчетности будут одинаковыми при любой учетной политике.
Подставляем данные из примера в формулы, приведенные в Методических рекомендациях Роскомторга, с учетом рассчитанного нами значения торговой наценки в отношении к товарообороту.
Расчетная торговая надбавка определяется по следующей формуле:
РН = ТН: (100 + ТН) = 30: (100 + 30) = 23,077,
где ТН - торговая надбавка, равная в данном случае 30 %.
По условиям примера наценка на все товары начисляется в размере 30 % от их покупной стоимости. В эту сумму входят и взимаемые с покупателя НДС и налог с продаж.
Если покупную стоимость товаров принять за 100 %, то объем товарооборота должен составить 130 % (100 % покупной стоимости + 30 % наценки).
Соответственно, процент торговой наценки, исчисленный исходя из объема товарооборота, составит 23,077 % (30 % : 130 %).
Соответственно, валовой доход (сумму реализованной торговой наценки) исчисляем по следующей формуле:
ВД = Т x РН: 100 = 18 018 руб. х 23,077 % : 100 % = 4158 руб.,
где Т - общий товарооборот;
РН - расчетная торговая надбавка.
На счетах бухгалтерского учета оформляются следующие проводки:
1) отражение выручки от реализации товаров:
2) отражение налога с продаж, рассчитанного с суммы оборота по реализации:
_____
*1 Допустим, ставка налога с продаж составляет 5 %.
3) отражение НДС, полученного от покупателя:
4) списание суммы торговой наценки, относящейся к реализованным товарам:
5) списание продажной стоимости реализованных товаров:
6) списание расходов на продажу:
7) выявление финансового результата от реализации (в данном случае это прибыль):
Произведем расчет прибыли для целей налогообложения:
_____
*1 См. условия примера.
Как видим, при использовании данного способа начисления и списания торговой наценки бухгалтерский учет полностью совпадает с налоговым. Мы можем получить покупную стоимость реализованных товаров по имеющимся у нас данным бухгалтерского учета следующим образом:
18 018 руб. (выручка) - 858 руб. (налог с продаж) - 2860 руб. (НДС) - 100 руб. (расходы на продажу) - 340 руб. (прибыль от продажи) = 13 860 руб. (покупная стоимость реализованных товаров).
4.3. Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту товарооборота
Способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота используется в случае, если к разным группам товаров применяются разные размеры торговой надбавки. Этот способ предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой надбавкой.
ВД = (Т x РН + Т x РН + ... + Т x РН) : 100,
Где Т - товарооборот по группам товаров;
РН - расчетная торговая надбавка по группам товаров.
Как и в предыдущем варианте, если размер торговой надбавки в течение периода изменялся, следует определять объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки.
Пример. Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту товарооборота, если ее размер в течение отчетного периода не изменялся.
Допустим, что за апрель мы получим по результатам нашей деятельности следующие данные:
Показатель
|
Отражение на счетах бухучета
|
Товары 1-й группы
|
Товары 2-й группы
|
Всего
|
Сальдо по счету 41 |
1500 руб. |
3700 руб. |
5200 руб. |
|
Сальдо по счету 42 |
1240 руб. |
|||
Получено в апреле товаров по покупной стоимости без учета НДС |
Д-т 41 К-т 60 |
5000 руб. |
7000 руб. |
12 000 руб. |
Процент торговой наценки, начисляемой к покупной стоимости товаров | ||||
Сумма торговой наценки, начисленной на поступившие в апреле товары |
Д-т 41 К-т 42 |
2500 руб. |
1750 руб. |
4250 руб. |
Выручка от продажи товаров в розницу |
Д-т 50 (62) К-т 90 |
8190 руб. |
11 340 руб. |
19 530 руб. |
Налог с продаж (5 %), учтенный в цене реализованных товаров |
Д-т 90 К-т 68 | |||
НДС, учтенный в цене реализованных товаров |
Д-т 90 К-т 68 |
1300 руб. |
1800 руб. |
3100 руб. |
Покупная стоимость реализованных товаров по данным налогового учета без учета НДС |
5460 руб. |
9072 руб. |
14 532 руб. |
|
Расходы на продажу* |
Д-т 90 К-т 44 |
* Для упрощения ситуации допустим, что транспортных расходов у организации не было.
Поскольку в рассматриваемой ситуации оплата была произведена в месяце фактической отгрузки продукции, все записи на счетах бухгалтерского учета и порядок составления налоговой отчетности будут одинаковыми при любой учетной политике.
Рассчитаем реализованную торговую наценку.
Подставим данные из примера в формулы, приведенные в Методических рекомендациях Роскомторга, с учетом рассчитанного нами значения торговой наценки в отношении к товарообороту.
Расчетная торговая надбавка определяется отдельно по каждой группе товаров по следующей формуле:
РН = ТН: (100 + ТН),
где ТН - торговая надбавка в процентах.
Для товаров первой группы расчетная торговая надбавка составит:
РН = ТН: (100 + ТН) = 50: (100 + 50) = 33, 333 %.
Для товаров второй группы расчетная торговая надбавка составит:
РН = ТН: (100 + ТН) = 25: (100 + 25) = 20 %.
Соответственно, валовой доход (сумма реализованной торговой наценки) составит:
ВД = (Т x РН + Т x РН + ... + Т x РН ) : 100 = (8190 руб. х 33,333 % + 11 340 руб. х 20 %) : 100 = 4998 руб.,
где Т - товарооборот по группам товаров;
РН - расчетная торговая надбавка по группам товаров.
На счетах бухгалтерского учета оформляются следующие проводки:
1) отражение выручки от реализации товаров:
Д-т 50 К-т 90-1 - 19 530 руб. (в том числе НДС - 3100 руб., налог с продаж - 930 руб.) (основание - отчет кассира-операциониста или товарный отчет);
2) отражение налога с продаж, рассчитанного с суммы оборота по реализации:
Д-т 90-4 К-т 68 - 930 руб. (19 530 руб. х 5 % : 105 %*1) (основание - расчет бухгалтерии);
_____
*1 Допустим, ставка налога с продаж составляет 5 %.
3) отражение НДС, полученного от покупателя:
Д-т 90-3 К-т 68 - 3100 руб. (основание - расчет бухгалтерии и записи о продажах через ККМ в книге продаж);
4) списание суммы торговой наценки, относящейся к реализованным товарам:
Д-т 90-2 К-т 42 (сторно) - 4998 руб. (основание - ведомость учета реализации товаров за апрель или расчет бухгалтерии);
5) списание продажной стоимости реализованных товаров:
Д-т 90-2 К-т 41 - 19 530 руб. (основание - ведомость учета реализации товаров за апрель или расчет бухгалтерии);
6) списание расходов на продажу:
Д-т 90-2 К-т 44 - 100 руб. (основание - ведомость учета расходов, расчет бухгалтерии);
7) выявление финансового результата от реализации (в данном случае это прибыль):
Д-т 90-9 К-т 99 - 868 руб. (19 530 руб. - 930 руб. - 3100 руб. - (-4998 руб.) - 19 530 руб. - 100 руб.) (основание - расчет бухгалтерии).
Если в данном примере произвести расчет прибыли для целей налогообложения, то получим 868 руб. .
_____
*1 См. условия примера.
Как видим, при использовании данного способа начисления и списания торговой наценки бухгалтерский учет полностью совпадает с налоговым (как и в предыдущем случае). Мы можем получить покупную стоимость реализованных товаров по имеющимся у нас данным бухгалтерского учета следующим образом:
19 530 руб. (выручка) - 930 руб. (налог с продаж) - 3100 руб. (НДС) - 100 руб. (расходы на продажу) - 868 руб. (прибыль от продажи) = 14 532 руб. (покупная стоимость реализованных товаров).
4.4. Расчет реализованной торговой наценки по среднему проценту
Способ расчета валового дохода по среднему проценту является простым и может применяться в любой организации. Однако для целей налогообложения его использовать нельзя, поскольку полученные результаты не будут удовлетворять требованиям ст. 268 НК РФ, так как все результаты усредняются. При этом отклонения в расчетах по правилам бухгалтерского и налогового учета могут быть как небольшими, так и весьма существенными. При этом организации в любом случае грозит штраф за отсутствие надлежащего учета объекта налогообложения (стоимости проданных товаров).
ВД = (Т x П) : 100,
Где П - средний процент валового дохода.
В свою очередь, средний процент валового дохода рассчитывается по формуле:
П = (ТНн + ТНп - ТНв) : (Т + ОК) x 100,
_____
ОК - остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 "Товары" на конец отчетного периода).
Пример.
Остаток товаров по продажной стоимости (сальдо по счету 41) на 1 апреля составил 5200 руб.
Сумма торговой наценки, относящейся к остатку товаров на 1 апреля (сальдо по счету 42), - 1200 руб.
Получено в апреле товаров по покупной стоимости без учета НДС на 12 000 руб.
В апреле организация продала в розницу товары на сумму 18 018 руб. (в том числе НДС - 2860 руб., налог с продаж по ставке 5 % - 858 руб.).
Остаток товаров на конец месяца составил 2182 руб. (5200 руб. + 12 000 руб. + 3000 руб. - 18 018 руб.).
Покупная стоимость реализованных товаров по данным налогового учета без учета НДС составляла 13 860 руб.
Расходы на продажу - 100 руб. (для упрощения ситуации допустим, что транспортных расходов у организации не было).
Поскольку в рассматриваемой ситуации оплата была произведена в месяце фактической отгрузки продукции, все записи на счетах бухгалтерского учета и порядок составления налоговой отчетности будут одинаковыми при любой учетной политике.
Рассчитаем реализованную торговую наценку.
Подставляем данные из примера в формулы, приведенные в Методических рекомендациях Роскомторга.
Расчет среднего процента валового дохода:
П = (ТНн + ТНп - ТНв) : (Т + ОК) x 100 = (1200 руб. + 4000 руб. - 0 руб.*1) : (18 018 руб. + 2182 руб.) х 100 % = 25,74 %.
_____
Соответственно, сумма валового дохода (реализованной торговой наценки) составит:
ВД = (Т x П) : 100 = (18 018 руб. х 25,74 %) : 100 % = 4638 руб.,
где П - средний процент валового дохода.
На счетах бухгалтерского учета оформляются следующие проводки:
1) отражение выручки от реализации товаров:
Д-т 50 К-т 90-1 - 18 018 руб. (в том числе НДС - 2860 руб., налог с продаж - 858 руб.) (основание - отчет кассира-операциониста или товарный отчет);
2) отражение налога с продаж, рассчитанного с суммы оборота по реализации:
Д-т 90-4 К-т 68 - 858 руб. (18 018 руб. х 5 % : 105 %*1) (основание - расчет бухгалтерии);
_____
*1 Допустим, ставка налога с продаж составляет 5 %.
3) отражение НДС, полученного от покупателя:
Д-т 90-3 К-т 68 - 2860 руб. (основание - расчет бухгалтерии и записи о продажах через ККМ в книге продаж);
4) списание суммы торговой наценки, относящейся к реализованным товарам:
Д-т 90-2 К-т 42 (сторно) - 4638 руб. (основание - ведомость учета реализации товаров за апрель или расчет бухгалтерии);
5) списание продажной стоимости реализованных товаров:
Д-т 90-2 К-т 41 - 18 018 руб. (основание - ведомость учета реализации товаров за апрель или расчет бухгалтерии);
6) списание расходов на продажу:
Д-т 90-2 К-т 44 - 100 руб. (основание - ведомость учета расходов, расчет бухгалтерии);
7) выявление финансового результата от реализации (в данном случае это прибыль):
Д-т 90-9 К-т 99 - 820 руб. (18 018 руб. - 858 руб. - 2860 руб. - (- 4638 руб.) - 18 018 руб. - 100 руб.) (основание - расчет бухгалтерии).
Если в данном примере произвести расчет прибыли для целей налогообложения, мы получим следующий результат:
18 018 руб. (выручка) - 858 руб. (налог с продаж) - 2860 руб. (НДС) - 13 860 руб. (покупная стоимость реализованных товаров*1) - 100 руб. (расходы на продажу) = 340 руб.
_____
*1 См. условия примера.
Как видим, при использовании данного способа начисления и списания торговой наценки бухгалтерский учет не совпадает с налоговым. Это является следствием того, что на разные товары делалась разная торговая наценка, а в бухгалтерских расчетах все данные были усреднены.
4.5. Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту остатка товаров
Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров требует проведения инвентаризации на конец каждого месяца. По данным инвентаризации определяется стоимость остатка товаров и стоимость реализованных товаров. На основании этих данных определяются суммы торговой наценки, которые необходимо подставить в приведенную ниже формулу. На практике это означает ведение учета практически по каждому наименованию товара или по группам с одинаковыми правилами начисления торговой наценки, когда сумма начисленной и реализованной торговой наценки определяется по каждому товару. Применение этого метода в организации с большим ассортиментом товаров реально лишь при использовании штрих-кодов и автоматизированной обработки всех данных.
ВД = (ТНн + ТНп - ТНв) - ТНк,
Где ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 "Торговая наценка" на начало отчетного периода);
ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период);
ТНв - торговая надбавка на выбывшие товары*1 (дебетовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период);
_____
*1 Под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документальный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.п.).
ТНк - торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода.
Пример. Расчет реализованной торговой наценки по среднему проценту.
Сумма торговой наценки, относящейся к остатку товаров на 1 апреля (сальдо по счету 42), - 1200 руб.
Сумма торговой наценки, начисленной на поступившие в апреле товары, составила 4000 руб.
В апреле организация продала в розницу товары на сумму 18 018 руб. (в том числе НДС - 2860 руб., налог с продаж по ставке 5 % - 858 руб.).
Сумма торговой наценки, относящейся к остатку товаров на конец месяца по данным инвентаризации (сальдо по счету 42), - 1042 руб.
Покупная стоимость реализованных товаров по данным налогового учета без учета НДС составляла 13 860 руб.
Расходы на продажу - 100 руб. (для упрощения ситуации допустим, что транспортных расходов у организации не было).
Поскольку в рассматриваемой ситуации оплата была произведена в месяце фактической отгрузки продукции, все записи на счетах бухгалтерского учета и порядок составления налоговой отчетности будут одинаковыми при любой учетной политике.
Рассчитаем реализованную торговую наценку.
Подставим данные из примера в формулу, приведенную в Методических рекомендациях Роскомторга:
ВД = (ТНн + ТНп - ТНв) - ТНк = (1200 руб. + 4000 руб. - 0 руб.*1) - 1042 руб. = 4158 руб.,
_____
*1 Допустим, что в рассматриваемом примере не было случаев возврата товаров поставщикам, списания порчи товаров и т.д. Если такие операции имели бы место, то по выбывшим таким образом товарам следовало бы определить сумму начисленной торговой наценки при их оприходовании и именно эту сумму торговой наценки списать со счета 42 (проводкой по дебету этого счета).
где ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 "Торговая наценка" на начало отчетного периода);
ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период);
ТНв - торговая надбавка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период);
ТНк - торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода.
На счетах бухгалтерского учета оформляются следующие проводки:
1) отражение выручки от реализации товаров:
Д-т 50 К-т 90-1 - 18 018 руб. (в том числе НДС - 2860 руб., налог с продаж - 858 руб.) (основание - отчет кассира-операциониста или товарный отчет);
2) отражение налога с продаж, рассчитанного с суммы оборота по реализации:
Д-т 90-4 К-т 68 - 858 руб. (18 018 руб. х 5 % : 105 %*1) (основание - расчет бухгалтерии);
_____
*1 Допустим, ставка налога с продаж составляет 5 %.
3) отражение НДС, полученного от покупателя:
Д-т 90-3 К-т 68 - 2860 руб. (основание - расчет бухгалтерии и записи о продажах через ККМ в книге продаж);
4) списание суммы торговой наценки, относящейся к реализованным товарам:
Д-т 90-2 К-т 42 (сторно) - 4158 руб. (основание - ведомость учета реализации товаров за апрель или расчет бухгалтерии);
5) списание продажной стоимости реализованных товаров:
Д-т 90-2 К-т 41 - 18 018 руб. (основание - ведомость учета реализации товаров за апрель или расчет бухгалтерии);
6) списание расходов на продажу:
Д-т 90-2 К-т 44 - 100 руб. (основание - ведомость учета расходов, расчет бухгалтерии);
7) выявление финансового результата от реализации (в данном случае это прибыль):
Д-т 90-9 К-т 99 - 340 руб. (18 018 руб. - 858 руб. - 2860 руб. - (-4158 руб.) - 18 018 руб. - 100 руб.) (основание - расчет бухгалтерии).
Если в данном примере произвести расчет прибыли для целей налогообложения, мы получим:
18 018 руб. (выручка) - 858 руб. (налог с продаж) - 2860 руб. (НДС) - 13 860 руб. (покупная стоимость реализованных товаров*1) - 100 руб. (расходы на продажу) = 340 руб.
_____
*1 См. условия примера.
Как видим, при использовании данного способа начисления и списания торговой наценки бухгалтерский учет полностью совпадает с налоговым. И мы можем получить покупную стоимость реализованных товаров по имеющимся у нас данным бухгалтерского учета следующим образом:
18 018 руб. (выручка) - 858 руб. (налог с продаж) - 2860 руб. (НДС) - 100 руб. (расходы на продажу) - 340 руб. (прибыль от продажи) = 13 860 руб. (покупная стоимость реализованных товаров).
Бухгалтерское сопровождение сделок по закупке и реализации продукции в рознице при учете активов в реализационных ценах происходит отображением следующих основных операций:
- Принятие товаров от поставщика.
- Отображение реализационной цены в бухгалтерском учете фирмы, постановка продукции на учет в фирме, фиксирование торговой наценки на сч.42.
- Передача активов конечному потребителю, подтверждение его оплаты и полная передача прав на товар (совершение сделки купли-продажи).
- Расчет финансовых итогов реализации, контроль результатов деятельности.
Суть понятия розницы: продажа закупленного у различных поставщиков товара конечному потребителю штучно или небольшими партиями с передачей права собственности на продукцию в момент осуществления сделки.
Розничная торговля - операция по продаже продукции по договору купли-продажи, составленному в устной форме (время заключения - получение покупателем чека или иного документа, подтверждающего оплату товара). Плата покупателей за приобретаемую продукцию может быть принята наличными денежными средствами с использованием кассовых аппаратов, в соответствии с Федеральным законом 54-ФЗ от 22.05.2003, или банковскими картами по заключенному с банком договору эквайринга при наличии в торговой точке платежных терминалов.
Чаще всего учет продукции в компаниях, основной деятельностью которых признана розничная торговля, осуществляется в продажных ценах. Учет товаров в розничной торговле в продажных ценах имеет ряд особенностей по сравнению с ведением учета в закупочных ценах.
Закупка продукции фиксируется на сч. 41 (для ведения раздельного учета по разным видам деятельности может быть дополнительно открыт субсчет 41.2).
Вопрос 6. Учет товаров и торговой наценки
Товар, поступивший от поставщика, сразу отражается в ценах его реализации потребителям. Одновременно с этим проводится дополнительная операция по учету торговой наценки.
Примечание от автора! Торговая наценка - разница между определенной реализационной ценой товара и себестоимостью продукции (закупочная стоимость и издержки по доставке продукции). Выделение торговой наценки на отдельном счете - обобщение сведений о возможной прибыли компании при осуществлении розничной торговли.
Установка торговой наценки
Компания, занимающаяся розничной торговлей, имеет право выбирать способ установки торговой наценки на свой товар.
Следует иметь в виду! Метод должен быть закреплен в учетной политике.
- Единый процент наценки на всю продукцию независимо от их стоимости (например, 20% на каждую единицу номенклатуры).
- Фиксированный размер, выраженный в рублевом эквиваленте (например, 1000 рублей на закупочную цену).
- Определяется реализационная стоимость товара, затем на основании этого рассчитывается сумма установленной наценки (например, при закупочной цене в 100 рублей цена продажи - 120 рублей, значит, торговая наценка на товар - 20 рублей).
Оценка эффективности установленных наценок анализируется при закрытии 90 счета, предназначенного для подведения итогов деятельности предприятия.
Основные проводки при учете продукции в продажных ценах в рознице:
- Приобретение продукции для перепродажи
- Реализация розничным потребителям
Операция
Проводка
Передача продукции, списание себестоимости
Дт90.02 Кт41
Сторнирование сумм установленных наценок
Дт90.02 Кт42
Учет полученной от продажи выручки
Дт62.Р Кт90.01 (62.Р - отдельный субсчет для фиксирования операций по рознице)
Учет эквайринговых операций (оплаты покупателями товаров банковскими картами)
Дт57.03 Кт62Р
Прием наличных денежных средств от покупателей
Зачисление на расчетный счет доходов по эквайринговым операциям
Дт51 Кт57.03 (Дт91.02 Кт57.03 - банковская комиссия за прием и обработку платежей по договору эквайринга)
Примечание! При установке скидок на товар торговая наценка также сторнируется в корреспонденции со сч.41.
- Определение финансового результата, анализ осуществляемой деятельности
Дт90 Кт99 - прибыль.
Дт99 Кт90 - убыток.
Особенности списания товаров и предоставления скидок покупателям
Если товары были списаны для личного использования в организации, или выявлены недостачи в ходе инвентаризации, то бухгалтер отображает операции списания торговой наценки следующими проводками:
Дт44 Кт42 - сторнируются суммы наценки на товар, использованный для личных потребностей компании.
Дт94 Кт42 - списание торговой наценки по продукции, выбывшей по причинам недостач, порчи или кражи.
Практический пример
Общество с ограниченной ответственностью «Трава» занимается розничной торговлей в торговом зале торгового центра.
Общая стоимость закупленного товара составила 8000 рублей (без НДС). В учетной политике ООО зафиксирована торговая наценка - 30% на весь ассортимент.
При продаже продукции в магазине владельцам дисконтных карт предоставляется скидка в размере 10%.
Хозяйственные операции
Дт41 Кт60 - 8000 рублей - оприходование номенклатуры для дальнейшей продажи в магазине.
Дт41 Кт42 — 2400 рублей - отображена сумма установленной торговой наценки.
Т. е. продажная цена товара установлена: 10400 рублей.
Дт50 Кт90.01 - 9360 - продажа владельцу дисконтной карты с учетом скидки.
Дт90.02 Кт41 - 10400 руб. - списание стоимости реализованной продукции.
Дт90.02 Кт42 - 1040 - красное сторно - сторнирование торговой наценки при учете скидки.
Дт90.02 Кт42 - 1360 - красное сторно - сторнирование наценки реализованной продукции.
Определение финансового результата сделки
Дт90 Кт99 - 1360 - определение прибыли фирмы.
Особенность учета предоплаты покупателя при рознице
В розничной торговле не предусмотрено понятие авансовых платежей за товар, сделка считается совершенной при передаче продукции и права собственности на нее конечному потребителю. В результате этого все авансовые платежи покупателей отображаются в учете продавца следующим образом:
- В качестве кредиторской задолженности по сч. 62, субсчет учета расчетов по авансам (Дт50 Кт62).
- Затем в момент передачи продукции покупателю составляется проводка с выделением выручки - Дт62 Кт90.01.
- Окончательная оплата товара: Дт50 Кт62.
- Перевод аванса в расчет за товар Дт62 (субсчет расчетов по авансам) Кт62.
Виктор Степанов, 2018-04-21
Вопросы и ответы по теме
По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым
Справочные материалы по теме
Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (надбавок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.
Счет 42 «Торговая наценка» корреспондирует по кредиту со:
1) счетом 41 «Товары»;
2) счетом 44 «Расходы на продажу»;
3) счетом 90 «Продажи»;
4) счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Рассмотрим на примере, как начисляется и списывается торговая наценка на предприятии розничной торговли, ведущем учет товаров по продажным ценам.
ООО «Лора» приобрело для продажи в своем магазине партию из 200 утюгов по цене 59 руб., на общую сумму 11 800 руб., в том числе НДС 18 % – 1800 руб. ООО «Лора» ведет учет товаров по продажным ценам. Партия товара была оплачена в день получения. Торговая наценка на эту группу товаров установлена в размере 40 %. ООО «Лора» находится на общей системе налогообложения.
При оприходовании товаров бухгалтер ООО «Лора» делает следующие проводки:
Дебет счета 41 «Товары»,
– 10 000 руб. – оприходованы полученные товары;
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 1800 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
– 11 800 руб. – оплачены товары поставщику;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость»
– 1800 руб. – учтен налоговый вычет по НДС;
Дебет счета 41 «Товары»,
– 6520 руб. – отражена торговая наценка на оприходованные товары.
Торговая наценка рассчитана следующим образом:
10 000 руб. X 40 % = 4000 руб. – сумма торговой наценки без НДС;
(10 000 руб. + 4000 руб.) X 18 % = 2520 руб. – сумма НДС для включения в торговую наценку;
4000 руб. + 2520 руб. = 6520 руб.
Счет 42: торговая наценка. Пример, проводки
– общая сумма торговой наценки.
Таким образом продажная стоимость всей партии утюгов составила 16 520 руб., а продажная цена одного утюга соответственно – 82,6 руб.
В том же месяце вся партия утюгов была реализована потребителям.
В бухгалтерском учете ООО «Лора» были сделаны следующие проводки:
Дебет счета 50 «Касса»,
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»
– 16 520 руб. – поступила выручка от реализации товаров в кассу;
Кредит счета 41 «Товары»
– 16 520 руб. – списана учетная стоимость реализованных товаров;
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»,
Кредит счета 42 «Торговая наценка»
6520 руб. – сторнирована сумма реализованной торговой наценки;
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
– 2520 руб. – начислен НДС к уплате;
Дебет счета 90 «Продажи» субсчета 9 «Прибыль от продаж»,
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
– 4000 руб. – отражен финансовый результат от реализации товара.
Субсчета счета 90 «Продажи», задействованные в этой операции, следующие:
1) субсчет 1 «Выручка»;
2) субсчет 2 «Себестоимость продаж»;
3) субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;
4) субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 торговые организации обязаны отражать в бухгалтерском балансе товары по стоимости их приобретения. Организации, ведущие учет товара по продажной стоимости, учитывают разницу между стоимостью приобретения и стоимостью продажи товара в бухгалтерской отчетности отдельной строкой.
Стоимость товаров при их реализации разрешено списывать с применением следующих методов оценки:
1) по себестоимости единицы;
2) по средней себестоимости;
3) по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Себестоимость товара, помимо его непосредственной стоимости, уплачиваемой поставщику, может включать в себя и дополнительные расходы. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» признает фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов (в том числе товаров) следующие расходы:
1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
Страницы: 123 4
Другое по теме
35. Хронология и системы записи
Для хронологической записи операций используют хронологические регистры (т. е. по порядку совершения операций без какой-либо группировки и систематизации) и выполняют контрольные функции при проверке полноты отражения опер …
Проводки по учету торговой наценки в розничной торговле
Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается продажная стоимость проданных товаров (включая НДС), а по дебету - себестоимость проданных товаров, расходы на продажу, НДС.
На основании отчета кассира ежедневно формируются проводки, отражающие объем выручки от продажи товаров:
Д 50 «Касса» К 90-1 «Выручка».
При закрытии отчетного периода (месяца) торговая организация делает следующие записи:
а) начисляет НДС:
Д 90-3 «НДС» К 68 «Расчеты по НДС»;
б) списывает расходы на продажу за отчетный месяц:
Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 44 «Расходы на продажу».
Далее следует списать себестоимость товара и определить валовой доход от торговой деятельности. Отражение этих операций в розничной торговле зависит от выбранного организацией метода оценки товарных запасов (по покупным или по продажным ценам).
Пример 3.1. Торговым предприятием в I квартале 2010 г. получена выручка от продажи товаров через розничную сеть (других видов деятельности предприятие не ведет) в сумме 660 800 руб., включая НДС - 18%. Предприятие ведет учет товаров по покупным ценам. Себестоимость проданных за отчетный период товаров - 420 000 руб., расходы на продажу составили 60 000 руб.
Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки:
Д 50 «Касса» К 90-1 «Выручка» - 660 800 руб. - отражена выручка от продажи товара;
Д 90-3 «НДС» К 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 100 800 руб. - начислен НДС со стоимости проданного товара;
Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41 «Товары» - 420 000 руб. - списана себестоимость проданного товара;
Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 44 «Расходы на продажу» - 60 000 руб. - списаны расходы на продажу.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов организация может по своему усмотрению уточнять содержания субсчетов, исключать и объединять их, вводить дополнительные субсчета исходя из специфики деятельности и с целью получения исчерпывающей информации для формирования отчетности и принятия управленческих решений. В примере торговой организацией принято решение учитывать расходы на продажу, списываемые со счета 44, обособленно от себестоимости проданных товаров. Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, организация использует счет 90:
Д 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» К 99 «Прибыли и убытки» - 80 000 руб. (660 800 руб. — 100 800 руб. — 420 000 руб.
Проводки по учету товаров в рознице в продажных ценах
— 60 000 руб.) - выявлен финансовый результат от продаж за I квартал.
Товары, купленные организацией для продажи, оцениваются стоимости их приобретения. Однако организациям розничной торговли разрешается оценивать приобретенные товары по продажной стоимости с учетом наценок (скидок), т.е. организация может отражать на счете 41 «Товары» ту цену, которая обозначена на ценнике (в прайс-листе) и подлежит оплате покупателем.
Торговую наценку, относящуюся к стоимости реализованных товаров, называют валовым доходом.
Методика начисления торговой наценки законодательством и закреплена, поэтому торговая организация вправе использовать любую утвержденную в организации методику, а именно устанавливает:
— сначала продажную цену, а затем рассчитывать торговую наценку;
— для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде фиксированной суммы (используется, когда организация - дилер производителя товара);
— для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде фиксированного процента.
Размер торговой наценки по товарам может быть любым. Исключением являются товары, в отношении которых осуществляется государственное регулирование цен. Для них установлены предельные размеры розничных надбавок к фактической отпускной цене производителя (например, на лекарственные средства).
Чтобы выявить финансовый результат от реализации, в дебет счета 90 должна попасть не вся выручка, а лишь стоимость приобретения товаров. Ее определяют как разность между стоимостью товаров по розничным ценам и торговой наценкой, относящейся к проданным товарам. Для этого одновременно со списанием продажной стоимости со счета 90 списывают сумму торговой наценки, приходящуюся на проданные товары (реализованное торговое наложение). Поэтому главное при учете товаров по продажным ценам - это правильный расчет суммы наценки по реализованным товарам.
Рассмотрим, как при разных методах определения учетной цены товара отражаются в учете операции по продаже товаров.
Показатель торговой наценки используется при формировании цены на товары, реализуемые предприятиями розничной торговли. Для учета сумм торговых наценок используют бухгалтерский счет 42. В статье мы расскажем о порядке формирования реализованной наценки на товар и на примере рассмотрим по 42 счету.
Согласно законодательству, каждое предприятие вправе самостоятельно определять розничную цену реализуемого товара. Следовательно, сумма торговой наценки и, как следствие, реализационная стоимость товара, определяется организацией в каждом отдельном случае. В то же время, согласно рекомендациям Минэкономики, продажная цена товара должна соответствовать рыночной конъюнктуре, а также покрывать возможные реализационные расходы и включать сумму дохода, который организация планирует получить от .
Сумма торговой наценки определяется как процент от стоимости приобретения товара. Принимая решение о сумме торговой наценки на товар, организация должна зафиксировать данный показатель в реестре розничных цен. Данный документ является основанием для отражения в учете операций по счету 42. Законом не установлена обязательная форма, по которой должен быть составлен реестр. Организация может самостоятельно составить бланк реестра и утвердить его форму в учетных документах.
Субсчета 42 счета:
Типовые проводки по 42 счету
Для отражения обобщенной информации о суммах наценки на товар используется счет 42 . По Кт 42 проводят суммы начисленной торговой наценки, по Дт 42 — списание наценки в связи с реализацией товара, уменьшение суммы наценки и т.п. Рассмотрим по счету 42:
Формирование наценки на товар — пример
ООО «Великан» приобрело у ООО «Магнит» партию товара (150 утюгов) стоимостью 324 500 руб., НДС 49 500 руб. Торговая наценка на товар составила 35%. Определяя сумму торговой наценки и показатель продажной цены на товар, бухгалтер ООО «Великан» сделал следующие расчеты:
- Торговая наценка на партию товара — 96 250 руб. ((324 500 руб. — 49 500 руб.) * 35%).
- Продажная цена партии товара — 371 250 руб. (324 500 руб. — 49 500 руб. + 96 250 руб.).
- Розничная цена единицы товара (одного утюга) — 2 475 руб. (371 250 руб. / 15 шт.).
Отражая операции в учете, бухгалтер ООО «Великан» сделал такие записи:
Проводки по списанию наценки по реализованным товарам
ООО «Рынок Плюс» ведет деятельность в сфере розничной торговли. Согласно учетной политики, товары на предприятии учитываются по реализационной цене.
По состоянию на 01.02.2016 года в учете ООО «Рынок Плюс» сальдо по Дт 41 составляет 471 200 руб., по Кт 42 — 193 000 руб.
В течение февраля 2016 года ООО «Рынок Плюс» были осуществлены следующие операции:
- Приобретен товар на сумму 942 000 руб. без НДС. Торговая наценка — 403 000 руб. Продажная цена — 1 345 000 руб. (942 000 руб. + 403 000 руб.).
- Реализован товар на сумму 1 418 300 руб., НДС 216 351 руб. Расходы на реализацию товара — 88 200 руб.
Стоимость товара, остаток которого числится на .02.2016 года, составила 397 900 руб. (471 200 руб. + 1 345 000 руб. — 1 418 300 руб.).
Средний процент наценки, припадающей на реализованную продукцию, бухгалтер ООО «Рынок Плюс» рассчитал таким образом:
((193 000 руб. + 403 000 руб.) / (1 418 300 руб. + 397 900 руб.) * 100%) = 32,81%.
В учете ООО «Рынок Плюс» были сделаны такие проводки:
Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
50 | 90.1 | Выручка за февраль 2016 года поступила в кассу ООО «Рынок Плюс» | 1 418 300 руб. | Приходный кассовый ордер |
90.2 | 41 | Продажная стоимость реализованного товара отражена в составе расходов | 1 418 300 руб. | Отчет о реализации |
90.2 | 42 | Сторно торговой наценки по реализованным товарам (1 418 300 руб. * 32,81%) | 465 345 руб. | Реестр розничных цен, бухгалтерская справка-расчет |
90.3 | 68 НДС | Начислена сумма НДС по реализованному товару | 216 351 руб. | Отчет о реализации |
90.2 | 44 | Реализационные издержки отражены в составе расходов | 88 200 руб. | Отчет о расходах |
90.9 | 99 | По итогам февраля 2016 года отражена сумма финансового результата (465 345 руб. — 216 351 руб. — 88 200 руб.) | 160 794 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |